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新會計準則實施變形　基金3季報被指利潤操縱

　【進入論壇】　【推薦朋友】　【關閉窗口】 2007年11月14日 09:11

     公允價值變動收益應該屬于基金凈收益和可分配收益

    關于證券投資基金有關損益的核算，新會計準則未作具體規范，但新準則第10號對企業年金基金進行了規范。由于企業年金基金與證券投資基金投資標的相同、性質相近，具有可比性。

    根據新準則，企業年金基金在運營中投資股票等具有良好流動性的金融產品，其初始取得和后續估值應當以公允價值計量，估值日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

    在報表列報上，公允價值變動收益直接計入本期收入，最終將計入凈收益，并根據企業年金計劃按期將運營收益分配計入各賬戶。

    由財政部會計司編寫的《企業會計準則講解》對此作了更具體的解釋：“企業年金應設置‘本期收益’等科目。‘本期收益’科目核算本期實現的基金凈收益(或凈虧損)。期末，結轉企業年金基金凈收益時，‘將存款利息收入’、‘返售證券收入’、‘公允價值變動收益’、‘投資收益’、‘其他收入’等科目的余額轉入‘本期收益’科目的貸方。相關費用等轉入‘本期收益’科目借方。”“‘本期收益’科目余額，即為企業年金基金凈收益(或凈虧損)。”上述解釋表明，公允價值變動收益屬于基金的本期收益和基金凈收益，將公允價值變動收益從基金凈收益中扣除，沒有任何依據。

    該講解對基金收益分配也作了具體的說明：“凈收益轉入企業年金時，借記‘本期收益’科目，貸記‘企業年金基金-凈收益’科目，如為凈虧損，作相反分錄。將凈收益按企業年金計劃約定的比例轉入個人和企業賬戶時，借記‘企業年金基金-凈收益’科目，貸記‘企業年金基金-個人賬戶結余’、‘企業年金基金-企業賬戶結余’等科目。”

    該段解釋表明，公允價值變動收益不僅屬于基金凈收益，而且可以按照年金計劃約定的比例，向個人和企業賬戶分配。

    由于證券投資基金與企業年金基金并不存在實質性的差異，因此，對于證券投資基金而言，按照新會計準則的核算原則，公允價值變動收益應該屬于基金凈收益，可以向基金持有人實施分配。

        公允價值變動收益是未實現利潤嗎？

    筆者經過反復搜索發現，基金三季報之所以將公允價值變動收益從基金凈收益中扣除，緣于中國證監會的一份通知。該通知要求：“基金在執行新會計準則后，未分配利潤中的未實現部分，包括基金經營活動產生的未實現收益和基金份額交易產生的未實現平準金，不得用于分配。”

    公允價值變動收益屬于未實現收益嗎？當然不屬于未實現收益。從新準則利潤表格式看，公允價值變動收益直接計入企業“營業利潤”，并最終計入“凈利潤”。個人認為，根據損益確認原則，計入利潤表的損益都屬于已實現收益，未實現收益不得計入企業的收入和利潤。將交易性金融資產公允價值變動收益認定為未實現收益，實際上是混用了存貨等實物資產銷售(變賣)的收入確認原則，將交易性金融資產變現與否作為收益是否實現的條件，實際上是將交易性金融資產變現與實物資產變賣相混同。



    由于交易性金融資產有活躍市場、公允價值能夠可靠計量，且交易時一般以現款方式結算，不存在變現風險和損失；而實物資產變賣時，面臨價格的不確定性以及貨款能否收回、相關經濟利益能否流入企業等問題，因此，新會計準則本著與國際會計準則趨同的原則，將交易性金融資產公允價值變動收益直接確認為收入并最終計入凈利潤。

    個人認為，中國證監會將公允價值變動收益認定為未實現收益并從凈收益中剔除，是沿用了原會計準則中有關收入確認原則，違背了新會計準則損益確認計量原則。凡是計入凈利潤的損益，都屬于已實現收益，凡是未實現收益，都不得計入企業的凈利潤。公允價值變動收益屬于已實現收益，不應從基金凈收益中扣除。

來源：證券市場紅周刊

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