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每經記者 趙李南 每經編輯 張海妮
新鄉天力鋰能股份有限公司（以下簡稱天力鋰能）闖關創業板。
《每日經濟新聞》記者注意到，2017年度至2019年度，天力鋰能的營業收入分別約為5.92億元、9.36億元和10.12億元，同期天力鋰能銷售商品、提供勞務收到的現金僅約為1.18億元、1.42億元和2.83億元。
上述營收與現金的巨額差異，主要是因天力鋰能有大量的票據背書轉讓。與一些IPO申請公司的會計處理不同之處在于，天力鋰能并未區分銀行的信用風險等級，而是將所有的銀行承兌匯票背書都終止確認了。
資深業內人士“投行老聃”向記者表示：“不同的會計處理方式，對于期末資產負債表上的應收票據余額具有不同的影響，終止確認了這筆票據就不會出現在企業期末的應收票據中。”
票據背書轉讓是重要原因
天力鋰能主要從事鋰電池三元材料及其前驅體的研發、生產和銷售。
圖片來源：天力鋰能公告截圖
對于為何天力鋰能的營業收入與銷售商品、提供勞務收到的現金之間有如此巨大的差額，天力鋰能詳細披露了二者的勾稽關系，其中影響最大的因素為“應收票據背書”。2017年度至2019年度，天力鋰能的應收票據背書金額分別為4.57億元、8億元和7.23億元。
天力鋰能表示：“隨著公司銷售增長，應收票據（含應收款項融資）、應收賬款余額也隨之增長，下游客戶通過票據結算的比例較高。”
對于為何有如此大額的票據背書，天力鋰能解釋稱：“公司將收到的票據主要用于背書轉讓支付采購款，2020年1~6月、 2019年度、2018年度、2017年度用于背書轉讓的票據金額分別為3.1億元、7.3億元、8億元和4.6億元，票據到期兌付的比例較低。”
一位會計從業人士向《每日經濟新聞》記者分析稱：“按照目前的會計規則，假如收到票據，又背書轉讓出去，現金流量表中經營活動收到和支付，就都不體現了。”
“投行老聃”向記者表示：“事實上，會計政策之所以將票據與現金做了如此區分，仍然是出于審慎性考慮。因為票據背書轉讓，如果出票人并未最終兌付，背書人會被受讓方追償。”
天力鋰能在票據背書轉讓的處理方式上，對于商業承兌匯票未終止確認，對于銀行承兌匯票進行了終止確認。
天力鋰能稱：“公司報告期內終止確認的應收票據主要系通過背書轉讓、托收或貼現方式終止確認的銀行承兌匯票，其中背書轉讓主要用于支付原材料采購款或工程設備采購款，已背書未到期的商業承兌匯票未終止確認。”
對于上述操作的原因，天力鋰能表示：“銀行承兌匯票的承兌人是商業銀行，由于商業銀行具有較高的信用，銀行承兌匯票到期不獲支付的可能性較低，故公司將已背書或貼現的銀行承兌匯票予以終止確認。對于商業承兌匯票，存在匯票到期不獲支付的可能性，故對期末已背書未到期的商業承兌匯票未終止確認，并按照和應收賬款一致的壞賬政策計提了壞賬準備。”
銀行承兌匯票背書轉讓終止確認是否過于激進？
天力鋰能披露了截至2020年6月30日的已背書或貼現且尚未到期的應收銀行承兌匯票情況，其中6家大型商業銀行的金額約為0.77億元、9家上市股份制商業銀行的金額約為1.43億元、信用等級一般的其他商業銀行為1.32億元。
圖片來源：天力鋰能公告截圖
天力鋰能稱：“由于公司判斷應收銀行承兌匯票到期無法兌付的可能性極小，且報告期內未出現到期無法兌付的情況，因此公司將全部已背書未到期銀行承兌匯票進行了終止確認。”
《每日經濟新聞》記者注意到，天力鋰能的上述處理方式與多家IPO申請公司對此的處理方式并不相同。
多家遞交IPO申請材料的公司的會計處理方式為：“由信用等級較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時終止確認，由信用等級一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業承兌匯票在背書時繼續確認應收票據，待到期兌付后終止確認。”
蘇州久美玻璃鋼股份有限公司（以下簡稱久美股份）在申報材料中表示，其根據近期公開信息披露的票據違約情況、《中國銀保監會辦公廳關于進一步加強企業集團財務公司票據業務監管的通知》并參考《上市公司執行企業會計準則案例解析（2019）》等，遵照謹慎性原則對銀行承兌票據的承兌人信用等級進行了劃分，分為信用等級較高的6家大型商業銀行和9家上市股份制商業銀行以及信用等級一般的其他商業銀行及財務公司。
圖片來源：久美股份公告截圖
相應的，久美股份披露其會計處理上，對于“信用等級一般的其他商業銀行”票據背書并未終止確認。 
圖片來源：久美股份公告截圖
久美股份在公告中表示：“發行人對應收票據承兌人的信用等級進行了劃分，由信用等級較高銀行承兌的銀行承兌匯票在背書時終止確認，由信用等級一般銀行承兌的銀行承兌匯票以及商業承兌匯票在背書時繼續確認應收票據，待到期兌付后終止確認。”
值得注意的是，采用上述處理方式的并不止久美股份一家。據《每日經濟新聞》記者不完全統計，四川天微電子股份有限公司、深圳市信濠光電科技股份有限公司、江蘇中捷精工科技股份有限公司、上海中洲特種合金材料股份有限公司等多家遞交IPO申報材料的公司，對于票據背書轉讓的會計處理皆與久美股份類似。
“投行老聃”向記者表示：“不同的會計處理方式，對于期末資產負債表上的應收票據余額具有不同的影響，終止確認了，這筆票據就不會出現在企業期末的應收票據中。”
（責任編輯：蔡情）
